當存摺遇見太陽 -股東往來的查核

一般來說，公司資金須在與業務有關的範圍內做合理運用，然而台灣大多的中小企業屬一人公司或家族企業，此類公司銀行帳戶常與股東個人間有混用的情況發生，在資產負債表的表達上會以「股東往來」表示，而股東往來屬資產負債共同項目，若為公司將資金借予股東或他人，則對公司而言屬於債權的一種，會列在資產負債表的「流動資產」項下；反之，則為股東將資金借給公司，對公司而言為一種債務，列在資產負債表的「流動負債」項下。

流動資產項下的「股東往來」
係將公司資金轉出至個人帳戶，公司銀行存款因此不足，導致公司帳上產生借貸方的差額，故帳上可能因此有股東往來、其他應收款或暫收款等會計項目。而依據《所得稅法》第二十四條之三規定，若將公司資金以無償方式貸予股東或他人，而未收取利息，或是雖然有收取利息，但約定利率偏低者，除屬預之職工薪資者外，其餘情況均設算公司利息收入課稅。
舉例說明:甲公司2017年5月1日將自有資金1,000萬元無償提供給股東A使用，臺灣銀行2017年1月1日基準利率2.616%，則甲公司2017年度應設算利息收入17萬5,595元(1,000萬元×2.616%×245天/365天)。
因上述情況，有些公司為免設算利息收入增加收入，故會將轉出的公司資金於年底時再存回公司帳戶，使年底申報上無股東往來項目。然而，因該筆資金整年度未存放於公司帳戶內，使得利息收入與年底銀行存款餘額應有的利息收入顯得不相當。

流動負債項下的「股東往來」
股東往來在負債類，其實就是表示公司資金不足，因此股東將資金借予公司，若公司未實際支付股東利息，原則上可以不用設算利息，而因股東未收到利息，所以股東於申報個人綜合所得稅時也無須申報此筆利息收入；相反的，若股東實際有收取利息，其因屬於非金融業之營業人，因同業往來或財務調度的利息收入免開立統一發票，並免徵營業稅，惟仍應依所得稅法第88條規定辦理扣繳。
※須注意若貸方的股東往來金額龐大，將可能使流動比率偏低、負債比率偏高，因而不利公司辦理銀行貸款。

1. 資本額過低
現行法規在設立公司的要求上已無最低資本額限制，然而過低的資金使公司設立後的相關費用有付不出來的情況發生，如:進貨、薪資、租金、水電費等等，因此為避免此情況發生，建議在設立公司時，因先將公司6個月內可能發生的相關費用算入；若公司設立之後，資金仍有不足的情況發生時，建議應以現金增資方式取代股東代墊。
2. 漏報收入
公司年年虧損使得公司銀行存款不足以支付公司的相關費用，故由股東代墊款項，因此導致股東往來年年不斷增加。然而，年年虧損股東卻願意一再掏錢出來，其背後是否是因為漏開立銷貨發票?
3. 虛列費用
公司虛增費用或將私人費用列報公司費用入帳，導致公司收入及資金不敷支付費用，使貸方股東往來餘額越來越大。

許多中小企業主都會選擇保留盈餘不分配。然而，企業主生活及投資理財會用到錢，選擇盈餘不分配，可能將發生公司帳混用的情形，資金流向若被國稅局掌握，便產生查稅風險，這部分小心稅局查核公司的股東往來科目。

資料來源：胡碩勻.Advisers 財務顧問◎第351期