欠大額負債又節省遺產稅，小心稅局追查資金流向
趙先生為了想節省未來的遺產稅，便利用負債的扣除額，在生前抵押名下幾筆不動產，向銀行申請增加貸款。銀行核准貸款之後，趙先生把貸出來的資金分成數筆，分別拿去購買股票、保險、贈與家人，以及部分資金匯到海外投資。
後來趙先生過世，家人申報遺產稅時，便主張負債的扣除額，但國稅局在查核時，從銀行提供的貸款過程及資金流向等資料發現，趙先生所做的這些節稅計畫全都失靈。
為何這些節稅做法會出問題？首先我們先來了解所謂的「負債」扣除額。在遺產稅的扣除額項目中，有一項「負債」，即是被繼承人死亡前還沒有清償的債務，包括：向金融機構借款、私人借款、標會、稅捐、罰款等，如果具有確實的債務證明文件，並在申報時填寫債權人的姓名（名稱）、住址、未償債務金額，並檢附確實的債務證明，將有機會從遺產總額中扣除，進一步可以少繳一些遺產稅金。
由於債務有多種，舉例說明如下：
- 向金融機構借款：金融機構出具的借款期間、金額、資金支付情形，及截至被繼承人死亡時還沒有償還餘額有多少的證明文件。
- 私人借款債務：應附上借據，原借款資金支付的情形（例如借貸雙方存摺影本，匯款單等），及債權人出具尚未清償的餘額證明。
- 標會債務：應附上會單，標會會款交付的證明文件，被繼承人收受會款的證明文件（例如存入銀行，提示存摺影本），由國稅局查核認定。
- 票據債務：應附上支票影本，以及支票在什麼時候向銀行請領的證明，前後支票號碼的兌領情形，開票原因等證明文件，由國稅局查核認定。
注意，如果在被繼承人重病無法處理事務期間所借的債務，繼承人必須說明這項債務發生的原因，並且證明所借資金的用途。如果不能證明債務發生的確實用途，那麼這項借款須列入遺產總額，不能列為扣除額。
瞭解關於遺產稅「負債」扣除額後，我們回到趙先生的負債案例。趙先生向銀行借出來的錢，其中贈與家人的資金，因為是死亡前2年內的贈與，應加回遺產總額課稅（註）。
註：被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依《民法》規定之各順位的繼承人（直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）及其配偶的財產，視為被繼承人的遺產，併入其遺產總額（若當中已繳贈與稅、土地增值稅及其利息，可以抵稅）。
購買保險部分，因為趙先生投保時身上背有貸款，屬於「舉債投保」，也不允許該筆保險的身故給付不計入遺產總額中，仍然要課稅。特別提醒，若被繼承人的遺產稅申報中有列負債扣除，又有大額保險給付，國稅局便會追查保費的來源。
當他們發現這是來自於向銀行或他人貸款，取得資金進行巨額投保，便會認定是為了規避遺產稅而做的安排，並依照實質課稅原則，將該筆保單列入被繼承人遺產總額，課徵遺產稅。總之，人一定要懂風險管理，尤其特地借錢買保險，就是管理過度！
至於匯款至海外的部分資金，由於遺產稅是屬人兼採屬地主義，若過世者是境內居住者（有臺灣的戶籍，或死亡前2年內居留於臺灣超過365天），為屬人主義，所以如果你在臺灣有戶籍，不論把錢藏在天涯海角，依法皆應併入遺產課稅。國稅局會抽調出幾筆數字較大的資金，詢問家屬去向，如果無法清楚說明，便有可能將這些海外不明財產當成遺產課稅。
實務上，只要主張負債扣除額超過500萬元，國稅局都有可能會想要進一步查核資金流程，至於會往前追查多久並不一定，通常至少往前查6個月（以被繼承人死亡日往前計算半年），再來就是往前追查2年（即死亡前2年內贈與應計入遺產課稅的期間），有些甚至可能從負債產生的日期開始分析資金流向，若想用負債來節稅，不可不慎。
資料來源：胡碩勻.Advisers 財務顧問◎第423期
