大陸可使用秘密資料庫查稅 台商應慎選資料庫
資料來源: 2009/12/02 經濟日報 (重點摘錄, 重新編排)
適逢年底,大陸稅局移轉訂價報告進入趕工階段,新法允許稅局可使用「秘密資料庫」,使台商處於資訊不對等的地位,稅局查稅又可不負舉證責任,更讓不少台商急得跳腳。
大陸新法規定,年度關聯銷售金額在人民幣2億元以上的企業,都必須製作移轉訂價報告,若是企業不提供,稅局可自行核定補稅。這項規定使得長年從事兩岸三角貿易的中大型台商,在每年5月底報稅時,都必須準備最新移轉訂價(TP)報告。
◎三種情況最容易被稅局盯上:
- 公司找獲利率較低的可比較公司
- 公司所找可比較公司的產業差異大,如做面板產業,卻拿機械作為可比較公司
- 連TP報告也不做,稅局此時可能祭出秘密資料庫,幫忙做。
TP報告又稱移轉定價報告,大陸稱為同期資料準備。世界各國TP報告內容都差不多,無非是所選取的數據庫不同罷了,稅務局要求有關聯交易行為的企業出具TP報告,是為讓企業對自己的移轉定價行為進行解釋,證明企業清白,沒有為了避稅將利潤隱藏在海外,也是要證明企業利潤狀況在當地屬於合理範圍內。
98年是大陸實施移轉訂價新政策的第一年,年關將屆,許多財務長趕著做出年度TP報告備查,不料,大陸稅局可使用不公開的「秘密資料庫」,讓台資企業處於不利地位。
移轉訂價報告的可比較資料來源,包括受查公司年度移轉訂價報告、公開資訊觀測站、富萬達公司的OSIRIS及ORIANA等資料庫。但在大陸,稅局多了「秘密資料庫」的攻擊武器。
大陸華東與華南稅局情況不太相同,華東稅局在TP報告中希望看到大陸的可比較公司,資料庫根據OSIRIS和ORIANA,稅局都可以接受。
OSIRIS是全球上市企業、銀行和保險公司分析資料庫。而ORIANA是亞太地區18個國家600萬家上市與非上市公司財務資料庫。
在大陸華南地區,稅局查移轉訂價有個特殊現象。稅局看到台商列出大陸的可比較公司,認為這對稅局不利,因可能會拉低課稅額度,所以要求使用亞太地區資料庫。
有些台資企業本身的產業特殊,找不到可比較公司,稅局直接動用「秘密資料庫」,由於大陸缺乏成熟完善的公開產業數據庫,非上市公司財務訊息又缺乏可靠性,讓台商處於相對不利地位。
TP報告採用哪些企業的財務資訊作為可比對象,至關重要。選對企業,比較的有道理,又能說服稅務局相信,當然會減低稅務局對企業透過移轉定價進行避稅的懷疑;相反的,TP報告選取的資料庫或企業可比對象失真甚至錯誤,會進一步提高因關聯交易被查稅的風險。
大陸TP報告採用的數據庫應儘量以國家統計局和BVD公司的數據庫為主,BVD公司是家瑞士公司,也是全球知名的財經專業資料庫的提供商,包含中國在內,有許多國際政府組織都是採用BVD資料作為TP數據庫資料來源。
除了BVD因為有國稅總局背書而具有可信度外,目前大陸TP報告的數據庫來源還包含由律師至比較對象所在地工商局進行企業檔案的調閱,其中可獲得該企業上年度審計報告資料;另外便是公開的網路查詢,特別是中國上市公司數據資料,在TP報告中具有更高的可比較價值。
今年底前要出具的97年TP報告,在數據庫引用上遇到的困難是大陸官方的97年企業資料普遍不全,不管是BVD資料庫或是各地工商局中的企業審計報告,幾乎都停留在2007年版本,這是大陸企業匯算清繳多在5月31日截止,加上工商年檢一般在6月30日才完成,政府部門要處理這麼多企業上交的財務報表或其他工商檔案,需要幾個月甚至半年以上的時間,如此就成了台資企業TP報告在選用數據庫時的尷尬,也就是都到年底要出報告了,數據庫的資料卻往往沒有著落。
外國企業的財務資料是不放入大陸TP報告中,台資企業迫於找不到可比較對象數據庫的無奈,只能轉為選擇大陸上市公司數據資料,作為自己TP報告的內容來源。要注意的是,大陸上市公司的經營範圍及業務內容或產品種類,到底與自己的企業有多少相似,是小部分相同還是大部分重疊,能不能拿來作為「可比」,還是一大問題。
其次,上市公司的財務數據一般都比較漂亮,拿如此漂亮的財務數據來和自己的報表作比較,到底最後是有助於降低稅務局對企業避稅的懷疑,還是反而突出自己財務數字上的矛盾,台資企業在選擇數據庫時必須三思。
◎逆向思考:
大陸稅局可利用秘密資料庫查稅,讓台商處於不利地位,但兩岸會計師認為,大陸稅局要「抓大尾魚」,主要是利用公開財務資訊,只要移轉訂價報告與公開財務資訊差異不大,台商不必過於擔憂。
在台灣,所有的財務資料庫都公開,稅局與納稅人之間的摩擦較少。在大陸,稅局查移轉訂價資料,除了公開資訊觀測站,還可動用不公開的秘密資料庫。
不僅如此,大陸稅局做的工夫更是鉅細靡遺,如企業研發比重為5%,其他可比較公司是10%;或是市場銷售3%,其他可比較公司有13%,都可能讓稅局起疑。
大陸稅局的查稅工夫,就像出入境中國海關的邊檢查驗一樣,眼看登機時間一秒一秒逼近,寧可把時間延長,也要全身搜得很仔細。
大陸稅局與台商的攻防交鋒,不外乎條件類似的同業選擇、企業的關聯交易、財務結構比例等。國際資料庫如同公正的第三者,秘密資料庫可提供的資訊量比較少,反而不比公開資訊來得容易挑企業的毛病。
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