應稅資本公積與免稅資本公積

一、公司法規定


  • 101年1月4日起,公司法第241條第1項修正後規定,若公司無虧損,可依股東會決議,將資本公積中屬於「超過票面金額發行股票所得之溢額」及「受領贈與之所得」的全部或一部分,依股東原有股份比例發放現金。

      • 說明:101年1月4日修法前資本公積只能用於「彌補虧損」及「轉增資」,不能用於「發放現金」。

        101年1月4日修法後資本公積除用於「彌補虧損」及「轉增資」外,尚可用於「發放現金」。

      • 亦即,資本公積可用於「彌補虧損」、「股票股利」及「現金股利」。

      二、課稅函令

      • 公司依公司法第241條第1項規定將資本公積之一部或全部,按股東原股份之比例發給現金,該資本公積如屬「不具股東出資額性質之項目」,股東因而取得之現金,應作為其取得年度之「股利所得(投資收益)」,依所得稅法規定課徵所得稅。

      (財政部101.08.17台財稅字第10100097670號)

      三、「應稅」資本公積與「免稅」資本公積:

      • 茲就營所稅查核準則第30條超過票面金額發行股票所得之溢額作為資本公積及受領贈與之所得作為資本公積依「應稅」資本公積與「免稅」資本公積區列如下:

      • (一)應稅資本公積: 5 項
      1. 庫藏股票交易溢價。

      2. 特別股收回價格低於發行價格之差額。

      3. 認股權證逾期未行使而將其帳面餘額轉列者。

      4. 股東逾期未繳足股款而沒收之已繳股款。

      5. 受領贈與之所得

      • (二)免稅資本公積: 8 項
      1. 以超過面額發行普通股或特別股溢價

      2. 公司因企業合併而發行股票取得他公司股權或資產淨值所產生之股本溢價。

      3. 轉換公司債相關之應付利息補償金,於約定賣回期間屆滿日可換得普通股市價高於約定賣回價格時轉列之金額。

      4. 因認股權證行使所得股本發行價格超過面額部分。

      5. 特別股或公司債轉換為普通股,原發行價格或帳面價值大於所轉換普通股面額之差額。

      6. 附認股權公司債行使普通股認股權證分攤之價值。

      7. 公司因企業分割而發行股票取得他公司營業或資產淨值所產生之股本溢價。

      8. 公司因股份轉換而發行股票取得他公司股份或股權所產生之股本溢價。

      四、應課稅的理由

      • 上該 5 項資本公積非屬「股東出資額性質」之資本公積,故需課稅。

      • 亦即,不屬於股東投入資本的返還,發放現金應作為年度的股利所得,依所得稅法規定課徵個人所得稅。

      五、不可分配可扣抵稅額

      • 該 5 項資本公積雖以現金發放給股東(現金股利),但不可分配可扣抵稅額

      • 理由:由於「超過票面金額發行股票所得之溢額」作為資本公積時,免予計入所得額課稅,故其不屬於股東出資額性質之資本公積,於配發現金給股東時,也不得併同分配可扣抵稅額。

      • 亦即,資本公積非屬所得項目,並無繳納營所稅,當然不可分配可扣抵稅額。

      六、扣繳稅款與股利憑單(扣繳憑單)

      項        目

      個人:居住者(中國人)

      公司:境內有固定營業場所

      個人:非居住者(外國人)

      公司:境內無固定營業場所

      扣繳稅款

      免扣繳

      20%

      報繳稅款

      代扣稅款之日起10日內

      申報股利(扣繳)憑單

      次年1/31日前

      同上

      七、其他:資本公積應更經細分類,俾於分配時供區分「應稅」或「免稅」項目。

                                                                                                 

                                                                                                 

                                                                                                  信達聯合會計師事務所

                                                                                                  會計師:胡振龍

                                                                                                  日 期:2012年9月7日

      11 thoughts on “應稅資本公積與免稅資本公積

      • 12/22/2016 at 14:23
        Permalink

        負責人(股東)無息借款給公司,在稅法及公司法上有什麼應該注意的嗎? 

      • 05/05/2015 at 09:56
        Permalink

        胡會計師
        請問投資公司若收到免稅資本公積中的以超過面額發行普通股溢價發放現金股利其帳務處理是否作為投資成本的收回,例如:借:銀行存款XXX貸:以公平價值列入損益之金融資產XXX?

        • 05/08/2015 at 17:09
          Permalink

          Molly
          不是投資成本的收回,而是股利收入.
          借:銀行存款 貸:股利收入
          注意:長期投資採權益法才是投資成本的收回(報稅時還是要帳外列為股利收入)

          • 03/20/2017 at 14:50
            Permalink

            請問計入股利收入後,我在申報營所稅時是否在帳載填入申報書36欄,帳外卻不計入36欄呢??

      • 03/27/2013 at 22:02
        Permalink

        不好意思,想再請問一下,意思是不是說:超過票面金額發行股票所得之溢額,作為資本公積時,免予計入所得額課稅,但資本公積若非用於「彌補虧損」及「轉增資(股票股利)」,而係發放「現金股利」的話,該資本公積如屬「不具股東出資額性質之項目(即應稅之5項)」,股東因而取得之現金,應作為其取得年度之「股利所得(投資收益)」,依所得稅法規定課徵所得稅。

        • 03/28/2013 at 18:27
          Permalink

          Eva:
          您的觀念只對一半,正確如下:
          資本公積如屬「不具股東出資額性質之項目(即應稅之5項)」,不論配現(現金股利)或配股(股票股利),取得之股東均須依股利憑單申報股利所得.
          理由:該應稅之5項資本公積,非屬股東出資之返還.故屬應稅項目.
          另,現金股利既應稅,同性質之股票股利當然也是應稅,倘配現應稅而配股免稅,則天下大亂呀.
          又,本所適值忙季,倘再有問題,恐無法逐一回覆,請恕諒.

          胡振龍
          2013.03.28

          • 03/05/2014 at 18:24
            Permalink

            胡會計師您好

            但根據財政部83/06/15台財稅第831596449號函:
            公司以資本公積轉增資配股時,應於發行之股票背面註記左列文字:
            (一)本股票係以資本公積轉增資發行,依規定免予計入取得年度所得課徵所得稅。(二)取得本股票之股東,於該項股票轉讓時,應依左列規定,依法申報課徵所得稅:1.個人股東:應按全部轉讓價格,併入轉讓年度原取得股東之財產交易所得申報課稅。2.法人股東:應按全部轉讓價格,減除依所得稅法第48條規定計算成本後之餘額,併入轉讓年度原取得股東之營利事業所得額申報課稅。
            (三)本股票之除權基準日為○○年○○月○○日。

            資本公積轉增資配股(即股票股利)全數皆屬免稅,這函釋您怎麼看?

            另外您提到的免稅資本公積,其屬於免稅(仍屬所得),
            但股東出資返還解釋上應該非屬所得,既非所得,就無應稅免稅之區分。

            • 03/18/2014 at 15:53
              Permalink

              maurice
              1.財政部83/06/15台財稅第831596449號函是對資本公積轉增資配股之規定.該資本公積轉增資配股(即股票股利)全數皆屬[應稅],而不是[免稅].合先說明.
              又獎勵投資條例雖早已廢止,但上開函令尚屬有效.
              因到現在為止可能還有人持有該[緩扣]的股票尚未轉讓.
              2.股東出資返還解釋上應該非屬所得,既非所得,就無應稅免稅之區分,您用這角度來詮釋,可以,也對,感謝您.
              胡振龍
              2014.03.18

      • 03/24/2013 at 21:29
        Permalink

        方便請問一下,為何查核準則§30④股份有限公司之營利事業將下列超過票面金額發行股票所得之溢額,作為資本公積時,免予計入所得額課稅→仍為12項呢? 謝謝

        • 03/27/2013 at 18:54
          Permalink

          Eva:
          12項係依經濟部91.03.14經商字第09102050200號,91.12.05經商字第09100263760號及92.05.20經商字第09200071680號頒訂 [超過票面金額發行股票所得之溢額] 之範圍.
          亦即,超過票面金額發行股票所得之溢額列屬資本公積,其範圍12項是有其法令依據,
          簡單回覆,希能解惑, 謝謝.

          胡振龍
          2013.03.27

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